5种情形!看懂进项不得抵扣的问题

点击关注👉 税海 2021-05-07

今天讲讲最新不予抵扣进项的5种情形

最新进项税额不予抵扣的五种情形!

根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定了纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

由这个展开下,总结最新进项税额不予抵扣的五种情形。

5种情形!看懂进项不得抵扣的问题

下面,小编就来具体讲讲这五种情形,让在看的你对进项不予抵扣的有印象。

01取得了不符合规定的抵扣凭证

目前,可抵扣进项税额的凭证有哪些?各是如何抵扣税款的?小编以思维导图引领你。

5种情形!看懂进项不得抵扣的问题

02不得开增值税专票

序号不得开具增值税专用发票文件依据

1购买方为消费者个人的中华人民共和国增值税暂行条例

2销售免税货物,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外(如国有粮食购销企业销售免税农产品可开)国税发〔2006〕156号

3零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品国税发〔2006〕156号

4销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的国税函〔2009〕90号

5纳税人销售旧货国税函〔2009〕90号

6单采血浆站销售非临床用人体血液国税函〔2009〕456号

7出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外,出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。总局公告2012年24号

8实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。总局公告2014年11号

9金融商品转让财税〔2016〕36号附件2

10经纪代理服务,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费财税〔2016〕36号附件2

11提供旅游服务,向旅游服务购买方收取并支付费用财税〔2016〕36号附件2

12纳税人提供人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金财税〔2016〕47号

13提供劳务派遣服务(安全保护服务)选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工(安全保护员工)工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用总局公告2016年47号,总局公告2016年68号

14不征税项目,详见《未发生销售行为的不征税项目总结》(获得其总结,公众号对话框输入:777)总局公告2016年53号

15境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,代为收取并支付给境外单位的考试费总局公告2016年69号

16纳税人提供签证代理服务,向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证总局公告2016年69号

17纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,向委托方收取并代为支付的款项总局公告2016年69号

18纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务总局公告2017年11号

19航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务总局公告2018年第42号

03用于非生产经营

企业抵扣的进项,如果是非经营项目的进项不得抵扣。什么是非生产经营的?也就是与企业经营范围无关的业务,均是非生产经营项目。

企业用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

1)增值税遵循征扣税一致的原则,征多少扣多少,未征税或免税则不扣税。

购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为,并非用于企业生产经营,也就不得抵扣税款。

2)交际应酬消费和个人消费难以准确划分。

因此,规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

3)涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。

因此,发生兼用于上述项目的进项票可以抵扣。

因为固定资产、无形资产、不动产项目发生兼用情况的较多,且比例难以准确区分。政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则。

4)购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。

原因是由于其他权益性无形资产涵盖面非常广,往往涉及纳税人生产经营的各个方面,没有具体使用对象。

04用于非正常损失

5种情形!看懂进项不得抵扣的问题

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条第三款规定,非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

可见,非正常损失是由企业自身原因造成导致,其损失不应由国家承担,企业不得抵扣进项税额。

并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣,只有违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除情形的,才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理。

05购进的贷款服务、餐饮服务居民日常服务和娱乐服务

1)贷款服务利息支出进项税额不得抵扣,因为不符合增值税链条关系,按照增值税“道道征道道扣”的原则,对居民存款利息未征税,因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

2)一般纳税人购买餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人,因此进项税额不得从销项税额中抵扣。住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目,因为这两个行业属于公私消费参半的行业。

3)旅客运输服务也是属于难以准确界定是个人消费还是企业消费,为什么39号公告规定纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣?分析原因如下:

① 购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费。

② 客运行业实名制和增值税发票系以及增值税电子票的发展,为增值税发票的开具方发票信息和接受方发票信息实时比对提供了可能。

③ 差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费用,会转换到产品或服务的成本中去。

④ 差旅费发生较多的行业,一般是人工成本比重较大的,如现代服务业、外包服务业,可抵扣进项税额较少,如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负。

综上,我们从增值税原理出发,梳理了进项税额不予抵扣的五种情形,分别是取得不符合规定的抵扣凭证,对不得开具增值税专用发票的项目开具了专用发票,用于非生产经营、非正常损失项目,以及购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣。

以上是5种进项不得抵扣的情形及进项税额抵扣4大疑难问题,你学会了吗?

5种情形!看懂进项不得抵扣的问题

来源:财税苑

2021-05-07

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