C社解读丨证监会会计部新收入准则实施问题提示

证监会会计部对新收入准则实施的几个常见问题做了提示，C社结合实务处理加以解读。包含，可变对价处理（有工程类企业说明）、累积影响数调整、合同负债不含税、运费处理四项提示。

C社：实务中，对于工程类企业，尤其是政府工程，价格逐级审批较慢，但工程又很紧急，于是先按暂定合同价结算，有另外的文件或者在合同中约定，最终以审定价格为准。工程类企业采用完工百分比法核算，根据成本投入进度比例乘以暂定的合同总价确认收入，在工程即将竣工时，合同价格才审批下来，发现与前期的暂定价差异很大，此时，为了平滑利润，会按新的审定价格核算并调整以前各期收入。该种处理如是在申报之前，则可以这么理解，即，对各个报告期的收入，按最佳估计数确认，对企业各期未审数进行审计调整，不属于会计差错调整；而对于申报前合同价格尚未审批下来的，需要在资产负债表日合理估计可变对价金额，差额冲减当期收入。

对于按暂定合同确定的应收账款，预计未来合同总价会减少的，调减当期收入的同时调减应收账款，而非对应收账款计提坏账。

C社：重申“追溯不重述”原则。对于首次执行日已完成的合同可调可不调，对于尚未完成的合同，一定要按新准则调整。

C社：重申合同负债不含税，这个实务中不存在争议，存在争议的是合同资产是否含税，早前，C社探讨过合同资产是否含税的问题，结论是合同资产也不含税，分析过程详见《新收入准则合同资产到底是否含税？IPO中如何把握？答案来了！》

C社：从去年下半年开始（2020年度半年报数据出来），在IPO审核中，对于运费已基本统一为严格按新准则执行，反馈中类似运费的处理问题也开始频繁。

目前实务中，有未调整运费且过会案例，其金额低于重要性水平《IPO运杂费处理不符合新收入准则，未必不可！》，C社认为该过会案例非万不得已，不可参考，因为是在上市委会议的问题，一是项目本身不存在实质性问题，二是该金额影响极小，最后关头，就没必要纠结这个小点。新申报的企业，运费该调还得调，不管大小。

但是执行中存在一刀切的问题，即，将运费全部调到主营业务成本，而不管该运费是否属于合同履约发生，正如截图所述，如果是仓库之间调拨发生的运费，并非为履行某项销售合同发生，那么就应当在销售费用核算，而不能调入履约成本；此外，如果存在发出商品，那么，发出商品与主营业务成本均应分摊运费，而不能只分摊进主营业务成本。分摊原则可根据各订单的数量、重量进行分摊。

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