想做好审计，必须搭好这个脚手架
行走的审计汪陪伴你的又一天
1.审计脚手架
有人说，审计这个工作，除了苦，好像也没别的啥了。只要你能吃苦，你能熬，就都能干出点成绩来。勤奋出结果，总有一天，我们的努力会变成我们的资历。
但真是这样吗？我不敢苟同。同一届的小朋友，做一年下来，我就能大概知道，谁是那个拔尖有潜力的，谁是那个躺平的，谁又是那个认真在做，却做不出来成绩的。
大家都知道，造房子需要搭建好脚手架，它是为了保证造房子中各施工过程顺利进行而搭设的工作平台。
那么审计这份工作过程中，什么是脚手架，如何来搭建好审计脚手架？我们今天不妨来聊聊，和大家分享一些我的想法。
2.审计的定义和意义
在探讨脚手架之前，我们先来思考，审计这个工作，到底是怎么一回事。
简单的说，独立审计，是将被审计单位的报表，从头到尾审一遍，然后对报表发表鉴证意见，也就是告诉报表使用者，这份报表的数据准不准，真不真，全不全。
市场上有很多质疑的声音，质疑会计师的独立性，认为被审计单位是支付审计费用的一方，会计师很难具有百分百的独立性。
但大家有没有想过，正是因为有了“独立审计”制度，资本市场整体的诚信度得到了提升。虽然会出现几个“害群之马”，但每一次痛苦都是在逐步提升资本市场的诚信度。存在即合理，说的就是这个道理。
既然审计，就是对报表发表意见，那如何发表意见，就成了重中之重。这个意见是需要承担法律责任的，是客观有证据支持的意见，而不是主观感性的意见。因此我们才需要做好这个过程，更好地去支持我们的意见。
3.如何建立一套标准
针对一份考卷，我们知道标准答案，然后通过改卷，就可以知道分数，并从分数来做出评判，答卷者的掌握程度。
那么在我们做审计时，如果要做出正确的评价，我们也需要建立一套标准。
比如这家生产榨汁机的公司，毛利率应该在15%左右，接近于同行业水平；这家做手机游戏的公司，毛利率应该在50%左右，因为手游研发出来后，随着用户的增加，单位成本会降低，相对行业毛利率较高。
我们在遇到这样的被审计单位时，就能通过心里的这个标准，对公司的财务数据，发表初步的意见了。比如这个公司的毛利率远高于平均毛利率，那如何解释合理性，是否有证据支持。
这就是我们要建立的评价标准体系，也就是我们的预估值。当实际值和预估值出现了偏差，我们去寻找偏差的原因，并试图用定量的数据和外部证据，来证实偏差是否合理，不合理又该怎么做。
大家要问，那如何建立上述所述的标准？这需要时间积累和自身花费时间和精力，但也有思路可寻，我在下方，为大家列举一些常见的标准。
4.常见的标准
资产负债表：
应收账款周转率、存货周转率、资产周转率、资产负债率、预付账款、货币资金/短期债务、固定资产/总资产（重资产还是轻资产）、应收账款/流动资产（资产流动性）、存货/总资产、带息债务/全部投入资本、商誉/净资产等等。
利润表：
毛利率、净利率、期间费用率、收入增长率、成本增长率、费用增长率、投资收益、利息收入/平均存款。
现金流量表：
三大现流净额、销售收到现金、采购支付现金、特殊项目收支。
三表之间逻辑关系查验是否存在异常：
经营现金流量净额是否和净利润存在重大偏离；
是否存在大存大贷，平均存款高但是利息收入很低；
长期资产变动不大，但是投资的现流净额却较为重大；
……
上述的周转率、资产运营模式、毛利率、增长率等，可以通过找3-5个同行业上市公司进行查看，如果没有完全相同的，就找类似的。取这3-5个进行平均，来作为初步的参考依据。
还有一些非财务报表相关的指标，比如：
市场容量、市场份额、市场增速、上游原材料的价格波动、下游需求的波动等。
这些大都可以从choice、wind等数据库或者行业研究报告中找到相应的内容。
5.脚手架—分析程序
那说了这么久，脚手架到底是什么呢？事实上，在整个审计的框架体系中，分析性程序的重要性不言而喻：
在风险评估阶段，使用分析性程序，确定重点审计领域（方向性）；
在实质性程序执行阶段，使用分析性程序，用以发现错报；
在审计完成阶段，使用分析性程序，评估审计后财务报表整体的合理性。
所谓搭建做好审计的脚手架，就是深入了解并掌握分析程序，并以“行业-业务-财务”的逻辑线，获取证据来支撑数据的真实完整及合理。
这整个路径走下来，我们就不会像无头苍蝇，不知道每天“沉浸”在审计程序中，到底是在干什么。
简单的财务指标、财务数据对比分析，但凡有一点数学常识的都会做，但是深入的、流畅的分析程序，却是一种核心竞争力。背后是无数的实战积累和刻意练习。
6.分析程序的四个阶段
分析程序一般分为四个阶段：
通过了解，构建一套标准，建立评价参考系；
将实际的财务数据和情况和“脑海中的预期”进行对比，识别出异常之处；
通过询问、穿行测试、定量分析、盘点、查阅基础资料等方式，多方调查原因，多定量分析，多外部证据；
评估这一差异和调查所得，对财务报表所产生的影响，对所发表意见的影响：可接受，还是不可接受。
这四个阶段中，第一个就是我们前文中所说的。第二个，则是一个对比过程。
第三个，是调查原因。在这个过程中，要始终保持职业怀疑。我们很容易就信任被审计单位的话，但实际不一定是真的。
第四个，是评价这个差异的影响。有时候通过调查，我们知道了这个差异是合理的，是有证据支撑的，是有数据支持的；有时候通过调查，我们始终无法获得可信的依据。那这就会影响到我们所需要发表的审计意见。
当然，分析程序也会存在表象：公司的财务数据很完美，各项指标都很正常。
“事实上我觉得出在这种情况的可能性很小，因为财务数据的相互紧密联系，一个经过粉饰的报表，即使一年正常，未来也会出现各种奇怪的迹象。”
但如果这种情况真的发生了，我们该怎么办？
此时，只能说，会计师提供合理保证，而不是绝对保证。我们不是赋有行政权力的监管层，没有权限直接查资金流水，也没有能力直接查相对隐私的内部信息。
独立审计制度实质是一种通过外部监督，使得企业自我约束的过程。管理层凌驾于内部控制之上，精心策划的报表舞弊，虽有可能短时间不会被发现，但总有一天也会“东窗事发”。增加违法法律的成本，预防是比消除影响更好的方式。
作为会计师，我们主要按照审计准则，运用我们的职业判断和专业胜任能力，保持独立性，将程序执行到位，才是我们应该聚焦的点。
7.写在最后
上述是我个人的一些想法，在这里和大家略做分享，希望能有所启发。
我们在做一件事的时候，最好专注于当下，观察这件事的表象时也深入思考本质，这种触动和感悟，能引领我们走向更专业的领域。
不盲从，勤思考。通过数次刻意练习，我们就能成为那个人群中，那颗最有见解的闪亮的星。