【20210104 每日一税】《没收预收账款,咋缴税?》
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【20210103 每日一税】
没收预收账款,咋缴税?
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2456天,愿今天又是美好的一天。
编者按:企业收取预收款后,因客户违约,没收预付款如何进行税务处理。现将没收预付款有关涉税事项与大家分享。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
案例:M公司为服装定制企业,一般按照客户订单组织生产和交货。2020年11月收到客户S公司支付的工装定制预付款10万元。2020年12月20日S公司取消订单,根据合同约定,S公司违约取消订单不予返还预收款10万元。问M公司和S公司如何分别进行税务处理。
案例解析:
一、销售方M公司的财税处理
由于S公司取消订单,M公司尚未生产交付货物。
会计处理:
1.预收货款
借:银行存款 10万
贷:预收账款——S公司 10万
2.2020年12月20日S公司取消订单违约,M公司将没收预收款做违约金。
借:预收账款 10万
贷:营业外收入 10万
税务处理:
1.增值税:由于S公司取消订单,M公司尚未生产交付货物。没收预收款做违约金,未发生增值税应税业务,不属于增值税应税范围,不需缴纳增值税。当然也不需开具发票,M公司可给S开具违约金收据。
2.企业所得税:M公司应将没收的预收款10万元,并入企业收入总额,按规定申报缴纳企业所得税。
法规依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)
第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
二、采购方S公司的财税处理
会计处理:
1.预付货款
借:预付账款——M公司 10万
贷:银行存款 10万
2.因违约,预付货款10万元根据伙同约定,M公司不予退还。
借:营业外支出 10万
贷:预付账款——M公司 10万
税务处理:
S公司根据合同或者其补充协议有关违约条款,和M公司开具的收款收据,计入营业外支出的违约金支出10万元,可在企业所得税税前扣除。
思考:A公司出租不动产,向承租方M公司收取的押金,租赁期满超过3年仍挂往来科目不予退还,如何纳税?请说明您的观点和理由。
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