豫会协函[2017]27号 河南省注册会计师协会关于会计师事务所开展高新技术企业认定专项审计业务的风险提示 2017-5-8

各相关会计师事务所：

　　开展高新技术企业认定，对建立我国高新技术产业，促进高新技术企业快速发展，提升企业自主创新能力，培养和凝聚企业自我发展能力具有深远意义。为了指导、规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，确保执业质量，降低执业风险，中国注册会计师协会为此专门制定了《高新技术企业认定专项审计指引》,但从近几年的执业质量检查中发现，相关会计师事务所对于该项业务缺乏必要的风险认识，未完全按照《高新技术企业认定管理工作指引》及审计准则的要求实施审计工作。

　　目前正是开展高新技术企业认定专项审计业务阶段，各相关会计师事务所要充分认识开展高新技术企业认定的意义，进一步增强主体责任意识、风险意识和法律意识，严格依法诚信执业，严格按照行业规范出具业务报告。在具体的业务承接和项目执行过程中，会计师事务所应委派更有经验的项目组成员，设计和实施有针对性的审计程序，充分识别、评估和应对可能出现的特别风险。应重点关注以下事项：

　　1、应当结合申报企业的行业特征、产品(服务)的技术变化等情况，判断申报的研发项目或产品(服务)是否与国家重点支持的高新技术领域相符。

　　2、从业务承接、项目执行、报告复核、专业咨询等重要环节严格控制，将所实施的审计程序和结论体现在工作底稿中，降低审计风险。

　　3、充分关注高新技术产品(服务)收入和研究开发费用结构明细表的重大错报风险，在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

　　4、高度关注本期各月各品种高新技术产品(服务)收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否涉及重大的关联方交易，是否符合申报企业的经营规律(如季节性、周期性等)，查明异常现象和重大波动的原因。

　　5、高度关注本期主要高新技术产品(服务)的毛利率并与上期比较，关注收入与成本是否配比，检查是否异常，两期之间是否存在异常波动，如有异常波动，应当查明原因。

　　6、高度关注高新技术产品(服务)收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致；关注周期性、偶然性的高新技术产品收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

　　7、高度关注技术性收入中当期开始提供劳务、跨期完工的技术承包、技术服务、接受委托科研等合同，检查其是否采用完工百分比法确认收入，包括检查相关合同或协议、完工进度确认文件以及收款记录，关注完工进度的确认方法是否合理。

　　8、将各项研究开发项目的研究开发费用项目(科目)进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录。

　　9、高度关注人员人工的费用核算是否合理，应重点检查应付工资、管理费用(或应付职工薪酬、研发支出)明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、参加社会保险资料，结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上的证据。

　　10、关注企业现金流量表、研发费用明细表中的人员推算的平均人员工资是否存在异常。

　　11、对于直接投入应重点关注研发支出、管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用额合理性及金额的准确性。

　　12、高度关注折旧费用与长期待摊费用摊销项目，属于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，应检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。

　　13、高度关注设计费用的付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性及金额的准确性，委托设计费需关注协议等。

　　14、高度关注委托外部研究开发投入项目，检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80％，应提请申报企业调整。

　　15、关注无形资产的真实性及摊销金额的准确性，如属于多个项目使用的，按各项研发项目使用的工作量等方法计算后计入。

　　16、关注其他费用金额不高于研发费用总额的20%，如属于多个项目的，按个项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则直接计入某项目。

　　省注协在2017年上半年开展的高新技术企业认定专项审计专项检查中发现，部分事务所高新技术企业认定专项审计业务存在获取的审计证据缺乏针对性，且获取的审计证据缺乏审计分析及专业判断等问题，建议各事务所认真对照《河南省注册会计师协会高新技术企业认定专项审计报告执业质量检查情况通报》中披露的问题进行分析整改，进一步强化风险意识，不断提升注册会计师专业胜任能力，规范执业，规避审计风险。