2021年企业所得税汇算清缴实战-会计科目稽查与应对

第一章 零基础如何快速搞懂企业所得税汇算清缴（略）

第二章 会计科目稽查与应对

在汇算清缴概述结尾的部分和大家说了想要让企业达到节税的目的除了要纳税筹划以外，还要精算外帐和年底前的汇算清缴测算，那么这些在我们平时的工作当中我们应该站在稽查的立场上来要求我们财务人员自己做好自查，所以本专题第二章 '会计科目稽查与应对'就显得尤为重要，也是我们做好汇算清缴重中之重！

（一）会计科目稽查与应对

1.库存现金

2.其他应收款

3.银行存款

公对私超过 20 万元，或者是与公司经营有关的支出：

借：其他应收款

贷：银行存款

【注】要及时核销

借：成本费用

贷：其他应收款

4.存货：原材料、周转材料、库存商品等

（1）暂估入账

①目的：暂时性降低利润，少交企业所得税季度预缴金额，汇缴前是否发票到位，记得红冲；

②财税 2011 年 34 号文，季度预缴时比较认可账面余额，哪怕有白条入账，只要在汇算清缴前取回发票，即可税前列支；汇算清缴前没有取得发票，要全额纳税调增。

（2）存货的发出、领用

①先进先出法；

②加权平均法，工作中用的比较多。

移动加权平均法，工作量太大，不推荐。

月末一次加权平均法，推荐使用，核算时要认真仔细，经得起检查。

平均单价=（期初金额+期末金额）/（期初数量+期末数量）

③非正常损失，进项税额转出。

5.应收账款

（1）记得账表核对

①财务软件记账（可以忽略此条）

②手工账一定要核对，总账，明细账，报表相互核对

（2）关注账龄

①超过三年的不好；

②中小企业别计提坏账准备，企业没有发生时不计提，实际发生时，直接确认。

（3）实际发生的坏账，需要专项申报，税局审核后，才可以税前扣除。

（4）付给供应商货款，但对方不会再开票过来

①先按会计准则做

借：库存商品

贷：应付账款

②付款： 借：应付账款

贷：银行存款

③无法取回相应发票，汇算清缴全额纳税调增，补缴企业所得税。

（5）电子税务局查询本公司的各项关于税的信息。

6.其他应收款、预付账款属于股东借款

（1）关注账表是否相符及账龄

（2）借支。股东借支周转金，12 月 31 日催股东还款，不还按分红交 20%个税；属于员工借支的，年末催促尽快报销，或在工资中扣除，如果没有以上方式做，按照发放工资，缴纳个税。

（3）关注固定借款，年底前要销账，否则，会交 20%个税。

（4）老生常谈话题。收入不能挂往来，应收应付？

（5）应付职工薪酬，5月 31 日前要发放完毕，否则，当年纳税调增，下年纳税调减，要专项申报，很麻烦，尽量当年发放完毕。

（6）预付账款

①以前有：待摊费用；

②现在取消待摊费用，用预付账款代替；

③预付账款：哪些是待摊的，核销摊销期和本年摊销额；

如果已经开始摊销，发票在 5月 31 日前有没有拿到手，摊销的成本费用是否正确。

7.固定资产

（1）自建/在建工程

在建工程期间，从银行借款，支付的利息，利息-资本化。

（2）外购固定资产

①必须有发票

②发票扫描存电子档，事务所、税局、统计局要用，方便以后使用。

③没有发票的自建固定资产：不能税前扣除，找税局协商。

可以，找资产评估机构，做评估报告，税前扣除；评估有水分，和评估事务所的关系好，评估价值可以提高十万八万的。

不可以，不做评估。

（3）分清税会对折旧范围的不同规定，正确计提折旧

税法规定：低于 500 万，可以税前一次性扣除，账务处理计入递延所得税负债。

会计账务处理：平均年限法。

补课：零基础会计特训营。

（4）折旧费正确计入相关成本费用

集体福利设施的折旧费：例如食堂固定资产的折旧。

借：管理费用-职工福利费

贷：累计折旧

有扣除限额的费用，工资薪金总额的 14%税前扣除。

（5）处置损失

必须进行专项申报扣除。

（6）财务购置的固定资产

①符合会计准则的固定资产要求，单位 5000 元以下固定资产账务处理：先按固定资产入账，再一次性折旧，会计和税法要兼顾，不可偏废。

②入账：借：固定资产 5000

贷：银行存款 5000

③计提折旧

借：管理费用-折旧费 5000

贷：累计折旧 5000

（7）食堂和办公室在同一栋楼

①按总面积、总价值分配。

②食堂的固定资产金额=食堂面积/总面积*总金额

③固定资产在未提足折旧前毁损：直接清单申报，不用去税局备案。

8.应付账款、其他应付款

（1）核查账表是否相符

财务软件，一般没问题，记账凭证是否和业务相符，内部审计，要着重核查这点。手工账，着重检查总账明细账报表是否相符。

（2）关注账龄

超过三年，视同无法支付，作为营业外收益，纳税调增。但事实上没有严格规定，超过三年不好。

（3）其他应付款

①向股东借支周转金，好的方法是用负债转增资本。

②提及这个的课程：

企业内外账会计-往来类科目；社保与个税的专题，企业大额往来类科目。

9.预收账款

（1）核查账表是否相符。

（2）关注账龄

一般跨年的，特别是超过半年的挂账。准备经济合同，关注结算条款，即：增值税纳税义务发生时间。

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销项税额

10.三项经费：工资+福利费+工会经费（年末不要有余额）

（1）据实扣除

工资表、个税申报表、计入成本费用的工资，这三项要一致，重点是人数、金额。可以计提，尽量不要。可以跨年：5.31日前必须全部发放完毕，在汇算清缴前全额扣除；5.31日后才发放，汇算清缴未发工资部分全额调增；2021年汇算清缴前，调减2020年调增的那部分工资，向税局申报专项扣除，用以前年度损益调整科目去做，替代费用类科目，转到未分配利润，2021年汇缴时纳税调减。

（2）应付未付工资

工资概念：每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式，或者非现金形式的劳动报酬；

=基本工资+奖金+津贴+补贴+年终加薪+加班工资
+与员工任职或者受雇有关的其他支出

过节发给职工的，计入应付职工薪酬-职工福利费。

11.应交税费

要做到各项税金的计算必须正确无误！！！

12.收入类科目稽查与应对

（1）审核银行存款

编制银行存款余额调节表，最好保证月末银行存款余额和银行流水一致；无票收入一旦进入公户，必须确认无票收入。

（2）审核销售发票

①当月开票必须入账，特别是不能跨年，即延迟到年后入账，如果跨年才入账，尽量在汇算清缴前入账，通过以前年度损益调整，不能作为下年度收入入账，算是偷漏税。

②审核往来科目，有无收入挂到往来科目，目的是隐瞒收入，低级错误，不能犯，否则要补缴企业所得税款。

（3）举例

案例：甲公司其他应付款长期挂账，科目存在异常。经过检查，甲公司在2019年3月受让国有土地，合同约定受让金额为120万元，企业通过银行支付土地价款120万元，当月市财政局向这家公司拨付了财政资金50万元，摘要是退回土地价款，但未具体规定资金的专项用途

甲公司账务处理为：

借：银行存款500000

贷：其他应付款——张某500000

税务风险：

对于市财政局退回的土地价款50万元，为企业取得的财政性资金，应该计入营业外收入科目核算，不应当计入其他应付款核算

（4）审核预收账款

对预收账款期末余额，特别是已经收款超过半年以上的预收账款，要对应合同、发货等情况，判断是否应确认收入的实现。

应对：有些人认为可以用现金等消减预收账款，但这种方法有隐患。要么对已经实现销售的别隐瞒，要么是有客观、真实、合理的原因而挂账的，如存在纠纷、材料短缺、工期过长等。

（5）审核其他业务收入

主要是看残料收入是否入账。

应对：是否列示残料收入，主要是看行业类型，如果属于残料比较多的，参考本地其他厂家的处理（可以咨询事务所），根据规模而适当列示。

13.期间费用的稽查与应对

（1）销售费用、管理费用

①取得或编制经营费用明细表，通过费用明细账看，复核加计正确，与报表数、总账明细账数是否相符。

②关注是否影响纳税调整科目的串户情况，本不应做入费用，但是做进费用了，要调增。

③详细列明'其他'项目金额过大，会有税务风险点，费用类列支，最好通过汇算清缴期间费用明细表中的项目，一一对应的去列支，这样在汇缴时就不需要重新整合、分离，期间费用类科目，按照汇缴期间费用明细表项目设置。

④检查经营费用各明细项目有无跨期入账现象，有，要做必要调整。

⑤对广告费、业务宣传费、租金，单项审核发票与合同，如果没有发票，全额调增。

⑥抽查会计凭证。

（2）财务费用

①取得或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账明细账数核对是否相符。

②利息支出，有限制，税局认可银行结算单，凭银行结算单可税前扣除；税局不认可银行结算单，找银行拿发票。

③现金折扣，折扣无法开具发票，需要购销合同+购销发票+银行单据或收据等相关证据作为凭证。

④有外币的，汇兑损益计算正确。

⑤承兑汇票贴现，没有发票，通过银行贴现，将原件复印，开收据，注明结算方式是银行承兑汇票；通过企业贴现，手续费没有发票，清缴前全额调整。

⑥民间借款，利息没有发票，全额调增。

14.营业外收入，营业外支出

(1)   一般纳税人存货非正常毁损，进项税额转出；

(2)   捐赠、罚款，审核明细账，不符合条件的，清缴前调增。

15.不征税收入用于支出所形成的费用审核底稿

16.成本

成本的计算归集要粗线条，太细了，查账就很容易。但成本的计算程序要到

位，比如成本项目的归集、分配、成本的结转等都要正确。

（二）常见的费用有误情形

1、 票据合法性问题

2、 权责发生制原则

3、 不遵循权责发生制的税前扣除事项：工资薪金、五险一金、税金、三项经费、广告费和业务宣传费、财产保险费、劳动保护支出、未经核定的准备金支出不得扣除、安全生产费用、外购商誉等。

4、 费用列支非相关性。如股东个人、高管个人车辆燃油费、修理费报销等

5、 虚开发票不真实、不合理费用

6、 超标列支费用不符合税法规定

7、 财务利息费用，如列支其他单位或个人利息费用、票据和利率；汇兑损益未纳税等

8、 食堂经费核算存在大量白条现象（须同税局协商）

9、 职工福利费和职工教育经费列支范围不符合规定

10、        计提各项减值损失不调整（中小企业别计提减值）

11、        虚开劳务费、办公用品和房屋租赁发票

12、        以会议费发票代替业务招待费用票据

13、        差旅费津贴超标 （私营以自己规章为准，适当考虑合理性）

14、        赞助、罚款支出

15、        不征税收入相应费用成本税前扣除

16、        单位为个人缴纳商业保险费

17、        捐赠支出不按规定调整

18、        资产损失未按规定申报或申报资料不全

19、        税金计提未缴纳，滞纳金列入税金或费用

20、        企业替个人支付个人所得税

21、        未按规定扣缴境外税收，列支境外非居民企业应负担的税费

（三）税审（自查）必不可少的二道步骤

1、 全部所有科目的审核。目的是核实明细账、总账、报表项目的钩稽关系是否准确无误。

2、 详查全部记账凭证。

目的：

(1)   核实会计分录与原始凭证所反映的经济实质是否一致。

(2)   分录是否准确无误。

(3)   凭证的抽查（通常是详查，即一张张的细看）必然是重中之重，查看原始凭证是否齐全；重点关注原始凭证的合法性与合理性。（一部分的调整数据就来源于此）

（四）常见的实务核查的方式方法

1、费用窜户的核查

(1)   重点是对限额性费用是否串户的稽核。比如招待费串进会议费、福利费等。

(2)   是否有限额费用、资本化费用串入成本。比如串入制造费用等。

2、清理本企业税会差异，制定税会差异台账

汇算清缴的一个重头戏就是纳税调整，也是难点或痛点所在。纳税调整的就是会计处理与税法规定不一致的地方，俗称'税会差异'。会计处理当然是按照会计准则规定来的，税务处理肯定是按照税法规定来的。

每年汇算清缴，齐红老师都要求大家把 1-12 月凭证翻一遍，核实一遍，目的在于学习了税法规定的基础上，就应认真的把纳税年度的会计处理重新梳理一遍，最好是把每一号的会计凭证都翻阅一道，凡是发现会计处理与税法规定或当地税务局执行口径不一致的地方，都应做好《税会差异台账》登记。

下面给大家提供 2个《税会差异台账》模板

税会差异台账模板

固定资产如果享受加速折旧台账的优惠政策，还要求企业对《固定资产加速折旧税会差异》留档备查，因此有必要设置单独的台账格式

当你做出完整的《税会差异台账》，纳税调整就变得非常的简单了，只需要把相同类别的税会差异汇总在一起，然后去填报到同一张纳税调整明细表中就可以了。

3、常态化的重点是对发票的稽查

（1）首先是对发票是否到位的审核（期限）。鉴于 2011 年 34 号文规定的费用发票最后到账时间是汇缴前，所以应尽量在汇缴前拿到发票。

重点是这些方面：

1）费用分录没有依附发票的；

2）待摊性质的费用：摊销是否正确、合理？发票最终是否到位？

3）预提性质的费用：计提是否正确？发票是否最终到位？是否汇缴前已实际支付？

4）关于发票日期等其他一些问题

（一）属于2020年的成本、费用，在汇算清缴结束前，要求各部门报送发票，虽然抬头为2021年，但是仍然可以扣除。（强调）：2020年账簿要暂估记入费用中去。

（二）对不能取得发票的，做纳税调增。

（三）对以前年度的业务，在以后年度取得发票的，按照15号公告追溯调整处理。---以前年度损益调整

（四）取得的发票抬头必须是本单位全称，一个字都不能错，否则税务机关有权不允许扣除。（国税发【2008】80号）

（五）发票与合同签订单位、付款单位要保持一致，否则有接受虚开的嫌疑。（国税发【1995】192号、国税函【2006】1211号）