未认缴的注册资本，财务如何核算税负低？

公司注册完成之后，财务核算便是企业经营全流程的涉税体现，虽然会计核算有《企业会计准则》作为依据，但在实际工作中，同样的业务，不同的财务人员所进行的账务处理，依然存在差异。

那么，注册公司“注册资本”由实缴制转为认缴制，在财务核算上有何区别呢?对税收缴纳又有何影响呢?

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金钥匙财税工作室于2019年1月登记成立，注册资本为1000万元，由甲、乙、丙三人发起，企业章程规定甲出资400万元，乙以咨询技术作价300万元入股，丙出资300万元，出资期限为10年。

2019年5月1日收到甲实际投资100万元，乙技术作价300万元，丙投资50万元。

1.错误处理方式

(1)2019年1月登记成立时(单位:万元)。

借:其他应收款 --甲400

--乙300

--丙300

贷:实收资本--1000

(2)2019年5月收到投资时(单位:万元)。

借:银行存款--150

无形资产--300

贷:其他应收款--甲100

其他应收款--乙300

其他应收款--丙50

2.正确处理方式

(1)2019年1月登记成立时。

不做账务处理。

(2)2019年5月收到投资时(单位:万元)。

借:银行存款150

无形资产300

货:实收资本——甲100

实收资本——乙300

实收资本——丙50

(二)政策依据

(1)《中华人民共和国公司法》(2018年修订)第三条规定:“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。”

(2)依据《企业会计准则》，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“其他应收款”“原材料”“固定资产”“无形资产”“短期投资”“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”科目下核算。

(3)《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发[1994）25号)规定:

1)生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

2)企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花税。

(三)政策解析

根据《企业会计准则》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994)25号)的相关规定，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时，无须缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

1.错误处理方式

(1)2019年1月登记成立时

借:管理费用——印花税2500

贷:银行存款2500

(2)2019年5月收到投资时。

不缴纳印花税

2.正确处理方式

(1)2019年1月登记成立时

不缴纳印花税

(2)2019年5月收到投资时。

借:管理费用——印花税1125

贷:银行存款1125

通过对以上政策及案例的分析可知，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际投入的资本，认缴时账务不做处理，实际投入时记入“实收资本”科目。

但在实际操作中，在注册登记时，我们很多财务人员都是根据注册资本，借记“其他应收款”，贷记“实收资本”科目，待实际收到投资后再冲减“其他应收款”。这种做法不符合《企业会计准则》的核算规定，而且会造成企业提前缴纳印花税，同时还有视同分红个税的风险。

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