C社解读丨学习新收入准则应用指南（合同负债与预收账款、递延收益区分等）
一、合同负债替代预收账款、递延收益
收入准则应用指南对于合同负债的表述如下：
可见，合同负债已经替代了与收入准则相关的预收账款和递延收益科目。
对于预收账款，主要核算的就是销售商品和提供劳务，主要适用于收入准则，因此，未来，预收账款报表金额基本不会有金额；
对于递延收益，我们知道，收入准则中主要涉及积分奖励、航空公司里程奖励、折扣券等收了全款，但附带一些尚未使用的义务时，会分摊一部分交易对价进入递延收益科目核算，新收入准则下，全部归入合同负债；当然，本科目除了收入准则涉及之外，最多的当属政府补助准则，因此，该科目报表金额仍然会有较大金额，且基本都是政府补助准则相关。
让我们看一下实务中新准则执行，碧桂园2017年年报运用新收入准则，并将以前年度预收账款全部追溯重述至合同负债科目（图片截取至本公号文章从碧桂园年报通俗理解房地产企业对新收入准则的运用）：
正如图中所述，预收客户账款已全部调入合同负债。
对于递延收益的执行就不那么理想了，我们查看东方航空H股年报里程奖励以及中国移动H股年报的积分奖励披露，仍然是归入递延收益或递延收入，且看：
东方航空
中国移动
二、说一说积分会计处理
如前述，属于收了全款又附赠你积分，未来当你消费积分时，企业有义务为你提供劳务或商品。基于这样的义务存在，企业收到的全款就应当分配一部分出来确认为负债，而非全额确认收入。
分配出来的负债，按照新收入准则，计入合同负债，那么如何计算？
很简单，一般企业多少积分等同于多少金额，比如100积分等于人民币1元。比如你消费1万元，获得1万积分。那么，企业确认收入时，就不能按照1万全额确认，而是应当将1万元按已销售的商品1万元和附赠的1万积分公允价值进行分摊，1万积分公允价是100元，预计兑换率是95%，那么，确认收入金额， 1万/（1万+100元*0.95）*1万=9906元；确认合同负债，1万/（1万+100元）*100*0.95元=94元。会计处理：
借：银行存款 1万，贷：主营业务收入 9906元，合同负债94元。
兑换时，将合同负债转入主营业务收入。
前述预计兑换率全靠企业自觉，不自觉的话，就可能沦为利润调节手段，对于积分影响重大的企业，这必然是财务尽调要点，企业应该有积分系统，充分了解计算规则，每个企业的积分消费情况可查，统计积分兑换率应该不是难事，只是会比较繁琐。
三、合同履约成本与合同取得成本
新准则将合同成本区分为合同履约成本和比较前期的合同取得成本。根据新财务报表格式，合同履约成本列示在存货或其他非流动资产；合同取得成本列示在其他流动资产或其他非流动资产。
合同履约成本比如以前的工程施工-合同成本，现在就归在这个科目。最大的特点是增加未来履约资源，简单说就是随着成本的投入，建造的工程越造越大，那这个成本就是合同履约成本。
合同取得成本，即，为取得合同而发生，比如对销售人员的奖励，成功签订一份合同，奖励100块。这100块就是合同取得成本。
三、应收退货成本
新准则下，对于附有销售退回条款的销售，设置了应收退货成本科目。根据新财报格式，该科目列示在其他流动资产或其他非流动资产。在销售一批商品时，由于附有销售退回条款，再加上历史退货数据，合理估计该批商品的退货量，在该批商品的实现销售时，确认为主营业务收入的同时，按预计的退货量确认预计负债；成本结转端，将库存商品转入应收退货成本和主营业务成本。于是，如果期末预计负债-退货款有余额，那么必然，其他流动资产或其他非流动资产有应收退货成本金额。
实际退货时（下文解释比2018年CPA教材好理解）
收入确认端，将预计负债与退回的银行存款对冲，剩余部分进主营业务收入，会计处理为，借：预计负债-退回款，贷：银行存款，主营业务收入；
成本结转端，将应收退货成本用退回的库存商品冲减，剩余部分进主营业务成本，会计处理为，借：库存商品，主营业务成本，贷：应收退货成本。
四、碧桂园收入-某一时间段内履约义务
五、新准则实施后，工程施工、工程结算何去何从
知乎专栏：CPA研习社
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