原创｜书生办税的风险，通过一个案例来剖析其内涵

会计一定要懂税务，懂税务的核心是懂稽查，然后，按稽查的标准部署会计处理与经营管理工作。

在实务中，我们必须同时考量稽查的风险，要以稽查过关作为我们工作的标准，这是一种务实、安全的做法。也是一种可以真正保证税务安全的做法。

  案例阅读

金钥匙工作室为促销，购买了一批小家电，如电饭煲之类的商品，主要用于促销时向客户赠送。假设这批小家电购买价格100万元、增值税进项税金13万元。金钥匙工作室会计在商品付款后，作了以下会计处理，借：销售费用113万 贷：银行存款113万

这样的处理是否正确？

金钥匙工作室购买了小家电之后，会计上没有“入库”，而是直接列支于销售费用，即计入损益，会计认为这是符合《企业会计准则第1号—存货》的行为。因为按存货准则，存货是指“持有以备出售的”商品，该商品不为出售而为赠送或促销，所以，该批商品不满足存货定义，直接费用化看起来是正确的处理方式”。

这样的会计处理虽然看起来是“书上讲的方法”，但书生办税时，在税务稽查上却可能是在自找麻烦。

本案例的核心问题在于：当公司收到增值税专用发票时，上面体现的是实实在在的货物，而通过这个费用化的分录，这些货物全部消失了，就像盐化在水里一样消失了。而实物资产的消失，是所有报表使用者都会关注的大问题，尤其是税务稽查，我们必须站在稽查的角度来思考一下问题：

首先，这些东西在账面上完全没有物流手续且资产又没有了，那么，真的采购过吗？采购的真是小家电吗？数量真是这么多吗？送出去了吗？还有剩下的吗？有丢失的吗？如果稽查人员这样担心，这样惦记，那么体现在检查上就是风险。

假设这些小家电，不小心丢失几个，会有什么样的会计处理呢？

当然什么处理也没有。已经费用化了的东西，后续在会计上无法做任何处理。但是，稽查时却必须要明确：是丢失、私分的还是赠送的？是销售时赠送的，还是促销活动中赠送的？赠送了多少，还剩下多少？这些后续行为的不同，都会影响到增值税、企业所得税和个人所得税。而在会计核算完全无法提供这些资料的情况下，如何能够安全、节约地过得了稽查关呢？

这种费用化的处理，在内控相对完善的企业，通常会通过“台账”进行配套核算，即用一本专门的“台账”(台账只是一个名字，也包括电子台账)对这批实物的入库、保存、盘点、领用进行登记，以保证其配套的物流信息完善。在稽查时，可以向稽查提供以备佐证。

问题是，台账根本不属于会计核算账簿体系，其规范性、证明力完全不能与法定的会计账簿相比。如果企业只能运用台账来证明其合法纳税，稽查时则被稽查挑剔、质疑、核定的风险就会加大。

原创不易，欢迎关注我的微信公众号，每天点“在看”或“转发”，增加我的阅读量，咨询问题优先解答。